avangard-pressa.ru

Примечание 3 – реализация запасов внутри Группы - Финансы

Методические указания к лабораторным работам

по курсу «Международные системы финансовой отчетности»

Автор: Калужских Ирина Аркадьевна, к.э.н., доцент кафедры «Финансы и кредит»

ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №1

«СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО»

Методические указания: задания выполняются в приложении MS Excel индивидуально каждым студентом. Лабораторная работа считается выполненной в случае:

- выполнения задания 1.1: корректного заполнения каждой строки формы отчета о совокупном доходе (см. таблицу 1.2);

- выполнения задания 1.2: корректного заполнения каждой строки формы отчета о совокупном доходе по функциям затрат (см. таблицу 1.4) и по характеру затрат.

Защита лабораторной работы проходит в группах по 2-3 человека по вопросам лабораторной работы;

Задание 1.1. Составить отчет о совокупном доходе (Statement of Comprehensive Income)

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные, представленные в таблице 1.1.

2. Отметить в таблице строки, включаемые в отчет о совокупном доходе (столбец «ОСД»), и строки, включаемые в отчет о движении денежных средств (столбец «ОДДС»).

3. Распределить строки, подлежащие включение в отчет о совокупном доходе, в форму отчета о совокупном доходе (таблица 1.2).

4. Рассчитать показатели «Валовая прибыль», «Операционная прибыль», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль за год».

5. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №1.

Таблица 1.1 – Исходные данные

Статья Сумма ОСД ОДДС Расходы по заработной плате 104 000 Доходы по процентам 8 000 Получены денежные средства от выпуска обыкновенных акций 31 000 Выплачено дивидендов 22 000 Получено денежных средств по процентам 7 000 Выплачено зарплаты 110 000 Продажи товаров в кредит 358 000 Выдан заем другой компании 42 000 Поступления ДС от продажи ОС (включая убыток в сумме 1000) 18 000 Получено ДС от дебиторов 369 000 Доходы и поступления ДС по дивидендам 3 000 Выплачено поставщикам 319 000 Выручка от услуг за наличный расчет 92 000 Расходы на износ ОС 32 000 Получен краткосрочный заем 38 000 Выплачено по долгосрочным долгам 57 000 Начислены и выплачены проценты 11 000 Поступления по ранее выданным займам другим компаниям 51 000 Поступления от продажи инвестиций (включая прибыль в сумме 13 000) 22 000 Расходы на амортизацию НМА 5 000 Приобретено товаров в кредит 297 000 Начислен и выплачен налог на прибыль 16 000 Выплачено ДС при приобретении ОС 83 000 Себестоимость реализованных товаров 284 000 Денежные средства на начало периода 83 000 Денежные средства на конец периода

Таблица 1.2 – Форма отчета о совокупном доходе

Статья Расчет Итого, руб. Отчет о прибылях и убытках (Statement of Income) Выручка Себестоимость реализованных товаров Валовая прибыль Операционные расходы Операционные доходы Операционная прибыль Финансовые доходы Финансовые расходы Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Прибыль за год Отчет о прочем совокупном доходе (Statement of Other Comprehensive Income) Курсовая разница от пересчета зарубежной деятельности Переоценка инвестиций в долевые финансовые активы Хеджирование денежных потоков Прибыли от переоценки имущества Актуарные прибыли/убытки в отношении пенсионных планов Налог на прибыль в отношении прочего совокупного дохода Прочий совокупный доход за вычетом налога ИТОГО СОВОКУПНАЯ ПРИБЫЛЬ за период

Задание 1.2. На основании сальдо счетов торговой компании ABC Trade, Inc (таблица 1.3) подготовьте Отчет о совокупном доходе. Ставка налога на прибыль 20%. Отчет составить в двух форматах: по характеру затрат и по функциям затрат.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные, представленные в таблице 1.3.

2. Распределить строки таблицы с форму отчета о совокупном доходе (см. табл. 1.4).

3. Рассчитать показатели «Валовая прибыль», «Операционная прибыль», «Прибыль до налогообложения»

4. Рассчитать исходя из заданной ставки налог на прибыль.

5. Рассчитать показатель «Прибыль за год».

6. Самостоятельно составить отчет о совокупном доходе в формате распределения расходов по характеру затрат.

7. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №1.

Таблица 1.3 – Сальдо счетов торговой компании АВС Trade, Inc.

Наименование статьи Значение Наименование статьи Значение Закупки товаров 72 000 Накопленный износ проданных ОС 1 500 Расходы по аренде склада 7 000 Выручка от реализации ценных бумаг 5 500 Запасы товаров на начало года 23 000 Себестоимость проданных ценных бумаг 3 000 Командировочные расходы 1 000 Расходы по доставке товаров покупателям 2 000 Выручка от реализации товаров 150 000 Рыночная стоимость товаров на складе 35 000 Расходы на резерв сомнительных долгов 3 000 Реклама 6 500 Зарплата администрации 10 000 Запасы товаров на 31 декабря 33 000 Зарплата продавцов 6 000 Первоначальная стоимость проданных ОС 6 000 Расходы на путевки в санатории и дома отдыха 5 000 Предполагаемые расходы на продажу оставшихся запасов 7 000 Транспортные расходы по доставке от поставщиков 2 000 Прибыль от переоценки торговых финансовых вложений Выручка от реализации ОС 12 000 Расходы на проценты по векселям

Таблица 1.4 – Форма отчета о совокупном доходе по функциям затрат

Статья Расчет Итого, руб. Выручка Себестоимость реализованных товаров Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Операционная прибыль Финансовые доходы Финансовые расходы Прибыль до налогов Расходы по налогу на прибыль Прибыль за год

Вопросы по лабораторной работе №1

1. Какой стандарт МСФО регулирует составление отчета о совокупном доходе?

2. Предусмотрена ли стандартная форма отчета о совокупном доходе в МСФО?

3. Какие разделы в себя включает отчет о совокупном доходе в соответствии с МСФО?

4. Какую информацию внутренние и внешние пользователи отчетности могут получить из отчета о совокупном доходе корпорации?

5. Какие статьи включает отчет о прибылях и убытках?

6. Сформулируйте требования по раскрытию отдельно статей доходов и расходов отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

7. Какие статьи включает отчет о прочем совокупном доходе?

8. Сформулируйте требования по раскрытию отдельно статей доходов и расходов отчета о совокупной прибыли в соответствии с МСФО.

9. Какой стандарт регламентирует учет выручки в соответствии с МСФО?

10. Что включают статьи:

- Себестоимость реализованных товаров;

- Операционные доходы;

- Операционные расходы;

- Финансовые доходы;

- Финансовые расходы

Приведите примеры таких доходов и расходов из проведенных расчетов.

11. Почему статья «Расход по налогу на прибыль» не может быть рассчитана, как произведение прибыли до налогов на действующую ставку налога на прибыль?

12. Чем отличается форма представления отчета о совокупном доходе по характеру затрат от представления по функциям затрат? Какая форма наиболее часто используется в настоящее время?

13. Опишите состав статей «Управленческие расходы», «Коммерческие расходы».

14. Как отражаются операции по реализации основных средств в отчете о совокупном доходе?

15. Каковы отличия в составлении отчета о совокупном доходе по МСФО и отчет о финансовых результатах по РСБУ?

ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №2

«СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ И ОТЧЕТА О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО»

Методические указания: задания выполняются в приложении MS Excel индивидуально каждым студентом. Лабораторная работа считается выполненной в случае:

- выполнения задания 2.1: корректного заполнения каждой строки таблицы 2.1;

- выполнения задания 2.2: корректного составления отчета о совокупном доходе и отчета о финансовом положении (Statement of Financial Position).

Защита лабораторной работы проходит в группах по 2-3 человека по вопросам лабораторной работы;

Задание 2.1. Классифицировать статьи по разделам отчета о финансовом положении (ОФП) в таблице 2.1. Для обозначения раздела предлагается использовать следующие аббревиатуры:

1) Долгосрочные активы (Long-term Assets) – ДА,

2) Текущие активы (Current Assets) – ТА,

3) Текущие обязательства (Current Liabilities) – ТО,

4) Долгосрочные обязательства (Long-term Liabilities) – ДО,

5) Собственный капитал (Equity) – СК,

6) Не относятся к балансу (Not in the Balance Sheet) – н/а.

Таблица 2.1 – Статьи, подлежащие распределению в ОФП

Статья Раздел ОФП Затраты на приобретение лицензии (Licenses) Здание, построенное с целью сдачи в операционную аренду (Building held for rent) Арендная плата, оплаченная авансом за 1 год (Prepaid rent) Задолженность по заработной плате (Wages payable) Выданный вексель со сроком погашения через 5 лет (Note payable in 5 years) Автомобиль, полученный по лизингу без перехода права собственности Средства, зарезервированные для уплаты долгосрочного долга (Funds held to pay-off long-term debt) Прибыль от продажи выкупленных собственных акций (Gain from treasury share transactions) Гарантийные обязательства по проданной продукции, выданные на 5 лет (warranty obligation) Износ, включенный в себестоимость (Depreciation expense) Счета к получению (Accounts receivable) Расходы на выплату процентов (Interest expense) Доходы, полученные авансом (Revenue received in advance) Полученный вексель с первоначальным сроком 3 года и погашаемый через 6 мес. (Note receivable) Накопленный износ ОС (Accumulated depreciation) Выпущенные и проданные обыкновенные акции (Common stock issued and outstanding) Отложенные налоговые обязательства

Задание 2.2. Составить отчет о совокупном доходе и отчет о финансовом положении компании «Ларри» на 31 декабря текущего года.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные, представленные в таблице 2.2.

2. Распределить статьи по видам отчетов (ОФП и ОСД).

3. Отчеты составляются в тысячах рублей.

4. Самостоятельно составить отчет о совокупном доходе в формате распределения расходов по функциям затрат, сгруппировав все статьи, включаемые в ОСД.

5. Заполнить форму отчета о финансовом положении (таблица 2.3).

6. Проверить равенство между активами и пассивами ОФП.

7. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №2.

Таблица 2.2 – Исходные данные проверочного баланса компании «Ларри»

на 31 декабря 2014 г.

Статья Дт, тыс. руб. Кт, тыс. руб. Административные расходы Остаток ДС в банке Наличные деньги в кассе Кредиторская задолженность Накопленная амортизация патентов на 31.12 текущего года Накопленная амортизация ОС на 31.12 текущего года Дебиторская задолженность Коммерческие расходы ОС, первоначальная стоимость 2 830 Процентные доходы Акционерный капитал Заем Патенты, первоначальная стоимость Нераспределенная прибыль 1 562 Закупки 2 542 Выручка от продаж 3 304 Запасы на 31.12 предыдущего года 6 313 6 313

Кроме того имеется следующая информация:

1) Запасы на 31.12 текущего года составили 127 000 руб.

2) Текущий налог на прибыль составил 75 000 руб.

3) Заем подлежит погашению равными годовыми взносами в течение трех лет.

Таблица 2.3 – Форма Отчета о финансовом положении

Статья Расчет Итого, руб. Активы Долгосрочные активы Итого долгосрочные активы Текущие активы Итого текущие активы Итого активы Капитал и обязательства Собственный капитал Итого собственный капитал Обязательства Долгосрочные обязательства Итого долгосрочных обязательств Текущие обязательства Итого текущие обязательства Итого обязательства Итого капитал и обязательства

Вопросы по лабораторной работе №2

1. Какой стандарт МСФО регулирует составление отчетов о совокупном доходе и о финансовом положении?

2. Предусмотрена ли стандартная форма отчета о финансовом положении в МСФО?

3. Какие разделы в себя включает отчет о совокупном доходе в соответствии с МСФО?

4. Какую информацию внутренние и внешние пользователи отчетности могут получить из отчета о совокупном доходе корпорации?

5. Какие разделы в себя включает отчет о финансовом положении в соответствии с МСФО?

6. Какую информацию внутренние и внешние пользователи отчетности могут получить из отчета о финансовом положении корпорации?

7. Дайте определение понятиям «Активы», «Капитал», «Обязательства» в соответствии с МСФО.

8. Какие активы относятся к текущим в соответствии с МСФО? Приведите примеры из задания 2.2.

9. Какие активы относятся к долгосрочным в соответствии с МСФО? Приведите примеры из задания 2.2.

10. Какие обязательства относятся к текущим и долгосрочным обязательствам? Приведите примеры из задания 2.2.

11. Какие статьи включает раздел «Капитал»?

12. Дайте характеристику основным статьям раздела «Капитал». Приведите примеры из задания 2.2.

13. Дайте характеристику каждой статье таблицы 2.1: в какой раздел ОФП относится, каков экономический смысл данного вида активов/обязательств/капитала.

14. Сформулируйте требования по раскрытию отдельно статей в ОФП в соответствии с МСФО.

15.Каковы отличия в составлении отчета о финансовом положении по МСФО и бухгалтерского баланса по РСБУ?

ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №3

«СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА»

Методические указания: задания выполняются в приложении MS Excel индивидуально каждым студентом. Лабораторная работа считается выполненной в случае:

- выполнения задания 3.1: корректного заполнения каждой строки формы отчета о движении денежных средств (см. таблицу 3.2);

- выполнения задания 3.2: корректного заполнения каждой строки формы отчета об изменении собственного капитала (см. таблицу 3.4).

Защита лабораторной работы проходит в группах по 2-3 человека по вопросам лабораторной работы;

Задание 3.1. Составить отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows) прямым методом.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные, представленные в таблице 3.1.

2. Отметить в таблице строки, включаемые в отчет о совокупном доходе (столбец «ОСД»), и строки, включаемые в отчет о движении денежных средств (столбец «ОДДС»).

3. Распределить строки, подлежащие включение в отчет о движении денежных средств, в форму отчета о движении денежных средств (таблица 3.2).

4. Рассчитать промежуточные и итоговые показатели отчета.

5. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №3.

Таблица 3.1 – Исходные данные

Статья Сумма ОСД ОДДС Расходы по заработной плате 104 000 Доходы по процентам 8 000 Получены денежные средства от выпуска обыкновенных акций 31 000 Выплачено дивидендов 22 000 Получено денежных средств по процентам 7 000 Выплачено зарплаты 110 000 Продажи товаров в кредит 358 000 Выдан заем другой компании 42 000 Поступления ДС от продажи ОС (включая убыток в сумме 1000) 18 000 Получено ДС от дебиторов 369 000 Доходы и поступления ДС по дивидендам 3 000 Выплачено поставщикам 319 000 Выручка от услуг за наличный расчет 92 000 Расходы на износ ОС 32 000 Получен краткосрочный заем 38 000 Выплачено по долгосрочным долгам 57 000 Начислены и выплачены проценты 11 000 Поступления по ранее выданным займам другим компаниям 51 000 Поступления от продажи инвестиций (включая прибыль в сумме 13 000) 22 000 Расходы на амортизацию НМА 5 000 Приобретено товаров в кредит 297 000 Начислен и выплачен налог на прибыль 16 000 Выплачено ДС при приобретении ОС 83 000 Себестоимость реализованных товаров 284 000 Денежные средства на начало периода 83 000 Денежные средства на конец периода

Таблица 3.2 – Форма отчета о движении денежных средств

№ Наименование статьи Значение показателя I. Движение денежных средств по операционной деятельности Итого денежный поток по операционной деятельности II. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Итого денежный поток по инвестиционной деятельности III. Движение денежных средств по финансовой деятельности Итого денежный поток по финансовой деятельности Итого чистый денежный поток Остаток средств на начало периода Остаток средств на конец периода

Задание 3.2. Составить отчет о совокупном доходе и отчет об изменении (собственного) капитала (Statement of Changes in Equity) за 2015-2016 годы

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные.

2. Составить отчет о совокупном доходе ПАО «Восход» за 2015-2016 гг. (таблица 3.3).

3. Составить отчет об изменении капитала ПАО «Восход» за 2015-2016 гг. (таблица 3.4).

4. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №3.

Исходные данные:

ПАО «Восход» было открыто в 2015 г. Имеется следующая информация за 2015-2016 гг.

1) В 2015 году при регистрации был сформирован акционерный капитал в размере 500 000 рублей, состоящий из 5000 обыкновенных акций номиналом 100 руб. за акцию.

2) 30.06.2015 были приобретены ОС на сумму 1 000 000 рублей со сроком полезной службы 25 лет.

3) По результатам деятельности в 2015 г. компания получила убыток в размере 400 000 рублей.

4) На конец 2015 года была произведена переоценка ОС компании, в результате которой стоимость ОС была увеличена на 200 000 рублей.

5) 1 января 2016 года руководством было принято решение изменить способ списания себестоимости товаров со средневзвешенной стоимости на ФИФО, что привело к уменьшению себестоимости товаров в 2014 году на 100 000 рублей.

6) В марте 2016 года была проведена дополнительная эмиссия 10 000 акций номиналом 100 рублей, которые были проданы по цене 140 рублей за 1 акцию.

7) В августе 2016 года у акционеров было выкуплено 2000 акций по цене 120 рублей за 1 акцию

8) В декабре 2016 года были проданы 1000 выкупленных ранее акций по цене 150 рублей за акцию.

9) В 2016 году компания получила прибыль в размере 600 000 рублей, из которых 80 000 рублей было выплачено в виде дивидендов.

10) По результатам переоценки независимых оценщиков на конец 2016 года стоимость ОС была переоценена в сторону увеличения на 50 000 рублей.

11) Ставка налога на прибыль – 20%

Таблица 3.3 – Форма отчета о совокупном доходе

I Отчет о прибылях и убытках Прибыль (убыток) II Отчет о прочем совокупном доходе Переоценка ОС Налог на прибыль в отношении прочего совокупного дохода (ПСД) Итого прочего совокупного дохода (убытка) Итого совокупного дохода (убытка)

Таблица 3.4 – Форма отчета об изменении капитала

Акцио-нерный капитал Эмисси-онный доход Резерв по пере-оценке Нераспреде-ленная прибыль Итого собствен-ного капитала Сальдо на начало 2015 г. Эмиссия акций Итого совокупный доход (убыток) за год Сальдо на конец 2015 г. Изменения учетной политики Скорректированное сальдо на начало 2016 г. Эмиссия акций Выкуп собственных акций Продажа собственных выкупленных акций Итого совокупный доход (убыток) отчетного года Дивиденды Сальдо на конец 2016 г.

Вопросы по лабораторной работе №3

1. Какие стандарты МСФО регулируют составление отчетов о движении денежных средств и изменении капитала?

2. Предусмотрена ли стандартная форма отчета о движении денежных средств в МСФО?

3. Какие разделы в себя включает отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО?

4. Какую информацию внутренние и внешние пользователи отчетности могут получить из отчета о движении денежных средств корпорации?

5. Какие потоки относятся к операционному, инвестиционному и финансовому денежным потокам в соответствии с МСФО? Приведите примеры из задания 3.1.

6. В чем заключается прямой метод составления отчета о движении денежных средств?

7. В чем заключается косвенный метод составления отчета о движении денежных средств?

8. Какие преимущества и недостатки есть у косвенного метода по сравнению с прямым?

9. Сформулируйте требования по раскрытию отдельно статей в ОДДС в соответствии с МСФО.

10. Каковы отличия в составлении отчета о движении денежных средств (ОДДС) по МСФО и ОДДС по РСБУ?

11. Какую информацию внутренние и внешние пользователи отчетности могут получить из отчета об изменении капитала корпорации?

12. Какие разделы в себя включает отчет об изменении капитала в соответствии с МСФО?

13. Дайте характеристику основным статьям отчета. Приведите примеры из задания 3.2.

14. Сформулируйте требования по раскрытию отдельно статей в ОИСК в соответствии с МСФО.

15. Каковы отличия в составлении ОИСК по МСФО и отчета об изменении капитала по РСБУ?

ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №4

«СОСТАВЛЕНИЕ ОЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА»

Методические указания: задания выполняются в приложении MS Excel индивидуально каждым студентом. Лабораторная работа считается выполненной при выполнении задания 4.1: корректного составления форм отчетов компании JK на 31.03.2016.

Защита лабораторной работы проходит в группах по 2-3 человека по вопросам лабораторной работы;

Задание 4.1. Cоставить ОФП, ОСД, ОИСК на 31.03.2016 г.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные, представленные в таблице 4.1.

2. Составить отчет о совокупном доходе компании JK за год, закончившийся 31.03.2016 г.

3. Составить отчет о финансовом положении компании JK на 31.03.2016 г.

4. Составить отчет об изменении капитала компании JK за год, закончившийся 31.03.2016 г.

5. Составить отчет о движении денежных средств (косвенным или прямым методом) компании JK за год, закончившийся 31.03.2016 г.

6. Подготовить ответы на вопросы по лабораторным работам №1-4.

Таблица 4.1 – Пробный баланс был составлен на основе учетных записей компании JK по состоянию на 31.03.2016 г.

Статьи Дт., долл. Кредит, долл. Продажи (все в кредит) Запасы (на 1 апреля 2015 г.) Торговая дебиторская и кредиторская задолженность Закупки (все в кредит) Расходы по доставке товаров от поставщиков Расходы по доставке товаров покупателям Электричество Местные налоги Заработная плата управленческого персонала Заработная плата коммерческого персонала Почтовые и конторские расходы Аренда магазина Автотранспорт (себестоимость) Автотранспорт (амортизация (на 1.04.2015 г.)) Депозитный счет в банке Текущий счет в банке Обыкновенные акции по 1$ на акцию Накопленная нераспределенная прибыль на 01.04.2013

Также имеют отношение к делу следующие примечания:

1. Запасы на 31.03.2015 г., оцененные по себестоимости, составили 19 473 долл.

2. Предоплаченная аренда составляла 2800 долл.

3. Дополнительные начисления рассчитываются как это приведено ниже (в долл.):

· Электричество 946

· Заработная плата коммерческого персонала 2464

4. Амортизация автотранспорта должна начисляться по ставке 25%в год с применением метода уменьшаемого остатка, в отчетном году не была начислена

5. Начисленные проценты по депозитному счету в банке составляют 7200 долл., которые не отражены в пробном балансе.

6. Промежуточные дивиденды не выплачивались, директора объявили 26.03.2016 г. окончательные дивиденды в сумме 0,05 долл. на акцию

7. По прибыли за год необходимо отразить расход по налогу на прибыль в размере 30 000 долл.

Вопросы к лабораторной работе №4:

1. Покажите взаимосвязь между ОСД и ОФП: какие статьи ОСД влияют на статьи ОФП.

2. Покажите взаимосвязь между ОИСК и ОФП: какие статьи ОИСК влияют на статьи ОФП.

3. Покажите взаимосвязь между ОДДС и ОФП: какие статьи ОДДС влияют на статьи ОФП.

ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №5

«ПОДГОТОВКА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Методические указания: задания выполняются в приложении MS Excel индивидуально каждым студентом. Лабораторная работа считается выполненной при выполнении:

- задания 5.1: корректного составления консолидированного отчета о финансовом положении (КОФП) группы компаний «Хобард» на 31.12.2016 г.;

- задания 5.2: корректного составления консолидированного отчета о совокупном доходе (КОСД) группы компаний «Хип» за год, закончившийся 31.12.2016 г.

Защита лабораторной работы проходит в группах по 2-3 человека по вопросам лабораторной работы.

Задание 5.1. Cоставить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Хобард» на 31.12.2016 г.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные.

2. Определить материнскую и дочернюю компании в группе.

3. Определить дату покупки дочерней компании.

4. Определить долю приобретения в капитале дочерней компании.

5. Составить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Хобард» на 31.12.2016 г.

6. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №5.

Исходные данные: компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» 31 декабря 2016 г. Отчеты о финансовом положении компаний на эту дату представлены ниже:

«Хобарт», долл. «Сидней», долл. Инвестиции в «Сидней» 5 000 ноль Прочие активы 12 000 6 000 Итого активов 17 000 6 000 Акционерный капитал 8 000 5 000 Нераспределенная прибыль 7 000 ноль 15 000 5 000 Обязательства 2 000 1 000 Итого пассивов 17 000 6 000

Задание 5.2. Cоставить консолидированный отчет о совокупном доходе группы «Хип» за год, закончившийся 31.12.2016 г.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные.

2. Определить материнскую и дочернюю компании в группе.

3. Определить дату покупки дочерней компании.

4. Определить долю приобретения в капитале дочерней компании.

5. Составить консолидированный отчет о совокупном доходе группы «Хип» на 31.12.2016 г.

6. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №5.

Исходные данные: компания «Хип» приобрела 75% акций компании «Сейф» 01 января 2016 г. Отчеты о совокупном доходе компаний за год, закончившийся 31 декабря 2016 г., представлены ниже:

«Хип», долл. «Сейф», долл. Доход 24 500 15 600 Себестоимость реализации (14 000) (10 000) Валовая прибыль 10 500 5 600 Дивидендный доход от «Сейф» 1 500 - Прибыль до налогов 12 000 5 600 Налог на прибыль (5 000) (1 600) Прибыль за период 7 000 4 000

Фрагменты отчетов об изменениях собственного капитала за год, закончившийся 31 декабря 2016 г.

«Хип», долл. «Сейф», долл. Прибыль за период 7 000 4 000 Дивиденды (3 000) (2 000) Нераспределенная прибыль 4 000 2 000

Вопросы к лабораторной работе №5:

1. Дайте определения понятиям «консолидированная финансовая отчетность», «отдельная финансовая отчетность».

2. Какой стандарт МСФО регламентирует составление консолидированной финансовой отчетности.

3. Дайте определение понятиям «материнская компания», «дочерняя компания».

4. Как определяется наличие контроля материнской компании над дочерней?

5. В каких случаях материнская компания освобождается от составления консолидированной отчетности?

6. Зачем необходимо определить дату приобретения и долю приобретения перед составлением консолидированной отчетности?

7. Опишите механизм консолидации отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компаний на примере задания 5.1.

8. Опишите механизм консолидации отчетов о совокупном доходе материнской и дочерней компаний на примере задания 5.2.

9. Дайте определения понятиям «неконтролирующие акционеры», «доля неконтролирующих акционеров».

10. Дайте понятие определению «объединение предприятий» согласно IFRS 3.

11. Как учитывается объединение предприятий методом приобретения?

ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №6

«ПОДГОТОВКА КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ»

Методические указания: задания выполняются в приложении MS Excel индивидуально каждым студентом. Лабораторная работа считается выполненной при выполнении задания 6.1: корректного составления консолидированного отчета о финансовом положении (КОФП) группы компаний «Альфа» на 31.09.2016 г.

Защита лабораторной работы проходит в группах по 2-3 человека по вопросам лабораторной работы.

Задание 6.1. Cоставить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Альфа» на 31.09.2016 г.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные, включая примечания.

2. Определить материнскую и дочерние компании в группе.

3. Определить дату покупки дочерней компании.

4. Определить долю приобретения в капитале дочерней компании.

5. Изучить алгоритм составления КОФП (см. лекционный материал):

5.1 Оценка справедливой стоимости чистых активов;

5.2 Оценка гудвилл на дату покупки и дату составления отчетности;

5.3 Оценка доли неконтролирующих акционеров;

5.4 Внутригрупповые корректировки.

6. Составить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Альфа» на 31.09.2016 г.

7. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №6.

Исходные данные: Компания «Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом положении этих трех компаний по состоянию на 30 сентября 2016 года представлены в таблице 6.1.

Таблица 6.1 – Отчеты о финансовом положении компаний группы

«Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 Активы Долгосрочные активы: Основные средства (Прим.1 и 2) 132,000 100,000 90,000 Инвестиции (Прим. 1) 139,000 ноль ноль Итого долгосрочных активов 271,000 100,000 90,000 Краткосрочные активы: Запасы (Прим. 3) 40,000 34,000 32,000 Торговая дебиторская задолженность (Прим. 4) 40,000 32,000 30,000 Финансовые активы (Прим. 5) 10,000 ноль ноль Денежные средства и их эквиваленты 9,000 11,000 8,000 Итого оборотных активов 99,000 77,000 70,000 Итого активы 370,000 177,00 160,000 Собственный капитал и обязательства Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 100,000 60,000 70,000 Нераспределенная прибыль 138,000 48,000 29,000 Итого собственный капитал 238,000 108,000 99,000 Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования 60,000 30,000 25,000 Отложенный налог 30,000 12,000 10,000 Итого долгосрочные обязательства 90,000 42,000 35,000 Краткосрочные обязательства: Торговая и прочая кредиторская задолженность (Прим. 4) 35,000 20,000 20,000 Краткосрочные заимствования 7,000 7,000 6,000 Итого краткосрочные обязательства 42,000 27,000 26,000 Итого собственный капитал и обязательства 370,000 177,00 160,000

Примечание 1 – инвестиции

Инвестиции в компанию «Бета»:

«Альфа» подписалась на приобретение 48 миллионов акций «Беты» по номинальной стоимости на дату учреждения «Беты» 1 октября 2008 года. Данная инвестиция отражена по первоначальной стоимости.

Инвестиции в компанию «Гамма»:

1 апреля 2016 года «Альфа» прибрела 49 миллионов акций «Гаммы». Стоимость сделки была оплачена денежными средствами в размере 91 млн. долларов. Данная инвестиция также отражена по первоначальной стоимости.

Прибыль «Гаммы» за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, составила 8 млн. долларов. «Гамма» не выплачивала и не объявляла дивиденды за данный период.

Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Гаммы» на 1 апреля 2016 года. Проведенная переоценка выявила следующее:

Оценочная рыночная стоимость объекта недвижимости балансовой стоимостью 20 млн. долларов составила 30 млн. долларов (включая не подлежащую амортизации земельную собственность на сумму 15 млн. долларов). Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента объекта недвижимости на 1 апреля 2007 года составлял 30 лет. За год, закончившийся 30 сентября 2016 года, амортизация, начисленная «Гаммой» на данный актив, составила 320,000 долларов.

Оценочная рыночная стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью 60 млн. долларов составила 65 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 апреля 2016 года составлял 5 лет.

Оценочная справедливая стоимость запасов балансовой стоимостью 10 млн. долларов составила 12 млн. долларов. Все запасы были реализованы до 30 сентября 2016 года.

Корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей отложенного налогообложения.

Примечание 2 – реализация оборудования «Бете»

1 октября 2015 года «Альфа» приобрела оборудование за 4 млн. долларов и сразу продала его «Бете» за 4.4 млн. долларов Предполагаемый срок полезной службы оборудования равен 4 годам начиная с 1 октября 2015 года.

Примечание 3 – реализация запасов внутри Группы

По состоянию на 30 сентября 2016 года запасы «Беты» и «Гаммы» включали компоненты, приобретенные у «Альфы» в течение года. «Бета» приобрела их за 25 млн. долларов, а Гамма за 15 млн. долларов. «Альфа» реализовала эти компоненты с торговой наценкой в 25% к себестоимости. Все поставки осуществлялись после 1 апреля 2016 года.